Odpověď v zákoně o daních z příjmů (§ 30a ZDP) - mimořádné daňové odpisy

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k ZDP pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Odpisy se na rozdíl od rovnoměrného nebo zrychleného odpisování stanoví s přesností na celé měsíce.

Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, tzn. od měsíce následujícího po měsíci, kdy byl hmotný majetek zařazen do užívání.

Metodu mimořádných odpisů lze použít pouze v případě, kdy je poplatník prvním odpisovatelem, tzn. první osobou, která je vlastníkem tohoto majetku jakožto hmotného majetku ve smyslu ZDP. Rovněž se musí jednat o nový, tedy doposud nepoužívaný hmotný majetek.

Mimořádné odpisy lze použít poprvé už za zdaňovací období roku 2020, ale např. i pro hospodářský rok začínající v září 2019 a končící v srpnu 2020, protože tuto novou úpravu lze použít u majetku pořízeného od 1. 1. 2020.

Použití mimořádných odpisů není povinné a lze je kombinovat s dalšími metodami odpisování. Pokud tedy poplatník s ročním zdaňovacím obdobím v roce 2020 pořídil několik nových hmotných majetků zatříděných do odpisové skupiny 2, tak u některých může zvolit metodu mimořádných odpisů dle § 30a ZDP a u zbývajících může zvolit metodu rovnoměrných či zrychlených odpisů podle § 31 nebo § 32 ZDP.

Praktický příklad - výpočet daňových a účetních odpisů

Výpočet mimořádných daňových odpisů

Za prvních 12 měsíců, tzn. za období od září 2020 do srpna 2021, poplatník uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku (2 400 000 Kč), tj. částka 1 440 000 Kč:

1 440 000 Kč : 12 měsíců = 120 000 Kč měsíční mimořádný daňový odpis.

Za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců, tzn. za období od září 2021 do srpna 2022, poplatník uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku (2 400 000 Kč), tj. částka 960 000 Kč:

960 000 Kč : 12 měsíců = 80 000 Kč měsíční mimořádný daňový odpis.

V roce 2020 poplatník uplatní za čtyři měsíce (září až prosinec) částku 480 000 Kč:

4 x 120 000 Kč.

V roce 2021 poplatník uplatní za období 12 měsíců částku 1 280 000 Kč:

8 x 120 000 Kč + 4 x 80 000 Kč.

V roce 2022 účetní jednotka uplatní za osm měsíců (leden až srpen) částku 640 000 Kč:

8 x 80 000 Kč.

Jak je vidět na ilustrativním příkladu, majetek zařazený ve 2. odpisové skupině je možno touto metodou odpisovat 24 měsíců, kdy odpisy budou zpravidla snižovat daňový základ ve třech zdaňovacích obdobích.

Odpověď v účetních předpisech - účetní odpisy

Podle § 28 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, se majetek účetně odpisuje v průběhu jeho používání. Podle § 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, účetní jednotka odepisuje dlouhodobý majetek po dobu jeho používání ve vazbě na čas nebo na výkony.

Účetní odpisy zohledňují využití majetku v účetní jednotce, zobrazují reálně dobu opotřebení hmotného majetku. Účetní jednotky mají povinnost sestavit odpisový plán, který jsou povinny aktualizovat podle průběhu používání majetku. Na podkladě odpisového plánu provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Z odpisového plánu musí být zřejmé, po jakých částkách a jak dlouho se jednotlivý hmotný majetek bude odpisovat.

Výpočet účetních odpisů

Pro účetní účely bude nákladní automobil odpisován dle odpisového plánu rovnoměrně od měsíce následujícího po měsíci uvedení do užívání, a to po dobu 4 let (48 měsíců).

Měsíční účetní odpis činí 50 000 Kč (2 400 000 Kč : 48 měsíců).

V roce 2020 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za období září až prosinec ve výši 200 000 Kč (4 x 50 000 Kč).

V roce 2021 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za celý rok ve výši 600 000 Kč (12 x 50 000 Kč).

V roce 2022 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za celý rok ve výši 600 000 Kč (12 x 50 000 Kč).

V roce 2023 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy za celý rok ve výši 600 000 Kč (12 x 50 000 Kč).

V roce 2024 účetní jednotka zaúčtuje účetní odpisy ve výši 400 000 Kč (8 x 50 000 Kč).