Odpověď v účetních předpisech a českých účetních standardech

Pro účetní jednotku je důležité znát možnosti vykazování přesunů mezi jednotlivými kategoriemi cenných papírů a podílů. Jedním z důvodů přesunu může být skutečnost, že se míra účasti (resp. vliv akcionáře) může v čase změnit, např. přesun akcionáře z minoritního na podstatný vliv apod.

Podle kapitoly 2.5. ČÚS č. 8 Operace s cennými papíry a podíly platí zákazy přesunů mezi jednotlivými skupinami cennými papíry. Mezi další právní předpisy, které tuto problematiku upravují, je vyhláška č. 501/2002 Sb., ve znění účinném k 31. prosinci 2017, která je prováděcí vyhláškou k zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů pro banky a jiné finanční instituce a ČÚS pro finanční instituce, zejména ČÚS č. 108 Cenné papíry kapitola 14 až 16:

"14. Přesuny z dluhových cenných papírů pořízených v primárních emisích neurčených k obchodování do cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů nejsou přípustné.

15. Pro přesuny mezi cennými papíry oceňovanými reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů, realizovatelnými cennými papíry a cennými papíry drženými do splatnosti, platí následující ustanovení:

a) přesuny do a z cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů nejsou přípustné,

b) přesuny z realizovatelných cenných papírů do cenných papírů držených do splatnosti jsou uskutečňovány buď při změně záměru, nebo po uplynutí lhůty podle písm. d), v níž nebylo povoleno zařazovat cenné papíry do cenných papírů držených do splatnosti,

c) přesuny z cenných papírů držených do splatnosti do realizovatelných cenných papírů jsou uskutečňovány, dojde-li ke změně záměru nebo schopnosti držet cenné papíry do splatnosti,

d) jestliže dojde k prodeji (včetně prodeje na základě uplatnění prodejní opce) nebo k přesunu více než nevýznamné části cenných papírů držených do splatnosti, účetní jednotka přesune zbývající část všech cenných papírů do splatnosti do realizovatelných cenných papírů. Do konce účetního období, v němž se uskutečnil prodej (včetně prodeje na základě uplatnění prodejní opce) nebo přesun více než nevýznamné části cenných papírů držených do splatnosti do realizovatelných cenných papírů a po dobu následujících dvou účetních období nesmí účetní jednotka zařadit žádné cenné papíry do cenných papírů držených do splatnosti,

e) ustanovení podle písm. d) se nevztahuje na případy:

1. uskutečněné do 3 měsíců před splatností nebo datem možného uplatnění kupní opce ze strany emitenta, kdy změna úrokových měr by neměla významně ovlivnit hodnotu těchto cenných papírů,

2. uskutečněné poté, co účetní jednotka přijala od emitenta kromě naběhlých kuponů za dobu držby těchto cenných papírů také alespoň 90 % pořizovací ceny těchto cenných papírů,

3. ke kterým došlo v důsledku ojedinělé události, jež nemohla být účetní jednotkou předpokládána nebo kterou účetní jednotka nemohla ovlivnit (např. v důsledku výrazného zhoršení rizikovosti emitenta, v důsledku změn daňových předpisů, které redukují výhody plynoucí z daňově osvobozených příjmů z těchto cenných papírů, v důsledku změn regulatorních předpisů).

16. Při přesunu cenného papíru ze skupiny realizovatelných cenných papírů do skupiny cenných papírů držených do splatnosti se reálná hodnota k okamžiku přesunu považuje za novou naběhlou hodnotu, která je dále zvyšována o nabíhající úrokové výnosy. Změny reálné hodnoty zachycené ke dni přesunu v rozvaze (účtová skupina 56) zůstanou v rozvaze a odúčtovány budou až při prodeji, v případě dluhového cenného papíru budou odúčtovány postupně po dobu do splatnosti takového cenného papíru. Při přesunu cenného papíru ze skupiny cenných papírů držených do splatnosti do skupiny realizovatelných cenných papírů je cenný papír k okamžiku přesunu oceněn reálnou hodnotou se současným zachycením rozdílu z ocenění na příslušný účet v účtové skupině 56. Pokud je k přesunovanému cennému papíru zařazenému do skupiny cenných papírů držených do splatnosti vytvořena opravná položka, je před přesunem zrušena zúčtováním na účet cenných papírů držených do splatnosti."

Odpověď - praktický návod

Podle výše uvedeného nejsou přípustné přesuny mezi:

• dluhopisy primárních emisí neurčených k obchodování do skupiny cenných papírů k obchodování a
• cenných papírů určených k obchodování do skupiny cenných papírů držených do splatnosti.

Naproti tomu povolené přesuny:

• při ztrátě rozhodujícího vlivu v účetní jednotce
• při získání rozhodujícího vlivu v účetní jednotce
• při změně záměru účetní jednotky nebo schopnosti držby přesun z kategorie cenných papírů držených do splatnosti do kategorie cenných papírů určených k obchodování nebo cenných papírů ostatních (realizovatelných)
• při změně záměru účetní jednotky přesun z kategorie cenných papírů ostatních (realizovatelných) do kategorií majetkových účastí, do cenných papírů k obchodování a do cenných papírů držených do splatnosti.