Odpověď v účetních předpisech

Podle § 8 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o účetnictví") účetní jednotka postupuje tak, aby jí zvolený postup účtování neodporoval zákonu o účetnictví a ostatním právním předpisům, ani neobcházel jejich účel.

Postupy účtování vyřazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného plně neodepsaného jsou stanoveny v kapitolách 5.4. až 5.4.3. Českého účetního standardu pro podnikatele č. 013 - Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, vycházejí z konkrétního důvodu vyřazení:

Zůstatková cena dlouhodobého majetku odpisovaného se zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtových skupin například

a) 54 - Jiné provozní náklady v případě prodeje (541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku), v případě daru (543 - Dary) nebo jiného bezúplatného převodu a v případě manka nebo škody, odcizení nebo poškození (549 - Manka a škody),

b) 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti v případě likvidace nebo další neupotřebitelnosti (551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku),

c) 36 - Závazky ke společníkům v případě vkladu do jiné obchodní korporace (367 - Dluhy z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů),

d) 41 - Základní kapitál a kapitálové fondy v případě delimitace, popřípadě restituce majetku státního podniku a

e) 49 - Individuální podnikatel v případě převodu z podnikání do osobního užívání (491 - Účet individuálního podnikatele)

a ve prospěch příslušného účtu účtových skupin 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.

Samotné vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného z majetkových účtů se proúčtuje na vrub příslušného účtu účtových skupin 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a ve prospěch příslušného účtu účtových skupin 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.

Zůstatková cena dlouhodobého majetku odpisovaného je rozdílem mezi oceněním majetku a oprávkami dlouhodobého majetku odpisovaného, které se vytvářejí podle účetních odpisů (kapitola 4.4. ČÚS č. 013).

Vyřazení dlouhodobého majetku neodpisovaného se proúčtuje na vrub shodných účtů jako u majetku odpisovaného a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný.

Vyřazení dlouhodobého majetku plně odepsaného se proúčtuje na vrub příslušného účtu účtových skupin 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a ve prospěch příslušného účtu účtových skupin 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.

Při vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby, zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří podle § 47 odst. 1 písm. f) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů součást nákladů na novou výstavbu.

Postupy účtování při zastavení pořizování nedokončeného majetku jsou stanoveny v kapitole č. 5.4.3. ČÚS pro podnikatele č. 13 - Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku se zaúčtuje na vrub stejných příslušných účtů účtových skupin jako v případě vyřazení dlouhodobého majetku (v písm. a) až e) na předchozí straně) a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku a technického zhodnocení, které je trvale zastaveno a nebude dokončeno, se při likvidaci zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady (548 - Ostatní provozní náklady) a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.

Důvody trvalého zastavení, tzv. zmařené investice mohou být různé, např. nedostatečné financování nebo změna investora.

Odpověď v zákoně o daních z příjmů (pro doplnění)

Daňová účinnost zůstatkové ceny při vyřazení majetku je stanovena v § 24 odst. 2 písm. b) a c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP").

V případě stavebního díla odpisovaného podle ZDP, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je podle § 29 odst. 1 ZDP součástí vstupní ceny nového stavebního díla zůstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto zůstatkové ceny likvidovaného stavebního díla podle právních předpisů upravujících účetnictví.

Daňovou účinnost zmařené investice prokazuje daňový subjekt (např. doložením analýzy, ve které jsou uvedeny konkrétní objektivní důvody pro ukončení investice).